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全文1万3千字，阅读前，请先看前言和提纲。前言大家好，我是苏文，之前分享过部分新收入准则的介绍，一方面没有系统化，另一方找起来不方面，所以这次我们花时间进行了系统性整理，增加了分析说明，案例介绍和配图。新收入准则这块儿，事务所培训都是按照五步法开始，还是搞的太复杂，降低了实务可操作性，所以我做了归纳总结成了三步，简化了下流程：重点还是放到实操判断上，放到难点的举例解析上，这样实务遇到也有案例可查。文章的风格是先说明准则规定，在配上分析理解，进行解释说明，最后配上案例，进一步加深理解。建议大家看完案例后，还是看下准则条文，原因呢？因为我们的分析，解释都是围绕准则展开的，例子仅仅从一个角度阐释了准则，帮助理解，但是万变不离其宗，准则才是根。我们脱离准则，满足只是看懂例子，容易形成一叶障目，造成舍本逐末；很多时候，我们在客户面前，遇事心里清，但是一开口，肚中没墨，说的模棱两可，想不起专业词，就是因为准则看太少。所以大家还是要耐下性子看准则，看不懂的时候就带着例子去研读，一步一回眸。1、需要了解：新收入准则是年7月5日发布的财会22号2、实施安排：境内外同时上市或境外上市公司：从年1月1日开始实施其他境内上市公司：从年1月1日开始实施非上市公司：从年1月1日开始实施（允许提前执行）3、报表怎么调整？我们需要调整首次执行当年年初留存收益及财务报表相关项目，可比期间数据不用调整提纲第一章：总的思路及案例解析第二章：（难点）合同履约义务拆分、时间段内按照履约进度确认收入的类型与案例解析第三章：（难点）交易价格中的可变对价、重大融资成分案例解析第四章：（难点）客户取得控制权怎么理解？这里和合并报表中的控制、还有收入总额法还是净额法确认，当中关于的产品控制权，一起分析，对照说明，举例理解。第五章：合同资产和合同负债难点分析及案例解析第六章：（难点）收入合同的识别与合同变更如何处理及案例解析第一章总的思路确定履约义务：先分清楚这个合同有哪些单项履约义务，各个履约义务收入确认的方式，是分时段按照履约进度确认，还是时间点一次确认。分摊合同价格：这里合同价格，我们一般是取合同签订金额，可能也会根据预计可收取的对价进行调整。根据各个单项履约义务，将合同价格按比例分摊。这里强调取数的时候优先取可观察输入值、难以确定的，我们采用市场调整法、成本加成法、余值法确定。▼举例子说明：1、市场调整法例子狗蛋和客户签订合同，合同金额30元，打包卖出去库存商品土鸡，幼鸡，鸡蛋3样，土鸡价格确定20元、幼鸡和鸡蛋价格不确定，如果有公开活跃市场我们可以用市场调整法，按照市场价格，调整后确定小鸡和鸡蛋价格，假如确定小鸡15元、鸡蛋2元、我们分摊确认土鸡的收入就可以30/(20+15+2)*20=16.21元；2、余值法例子假定狗蛋和客户签订合同，合同金额30元，打包卖出去库存商品土鸡，幼鸡，鸡蛋3样，土鸡价格确定20元、幼鸡8元，鸡蛋价格单独售卖在0.5-5浮动，我们可以优先确定产成品鸡和半成品小鸡价格，减掉之后，在确定鸡蛋价格是2元，验算在浮动范围内，就没问题。3、成本加成法例子公司与客户订立一项合同，合同交易价格总额元，出售产品A、B、C、D四种产品。公司经常单独出具A、B、C产品售价为40、55、45元/件.D产品价格差异很大,从15-45元不等；企业也经常单独以60元价格打包出售B、C产品。思路：这里不能用余值法，余值法算出来D是5元（-40-60=5）不在范围15至45之间，不合理。A产品40元，BC产品打包60元，产品D根据成本加成计算价格为20元（产品成本+毛利），合计元，和合同金额差15元。第一层分摊：将折扣15分摊到A、（B+C）、D三项中。其中B+C分的折扣：15*60/=7.5第二层分摊：将B+C分摊折扣后52.5元再分摊至B和C产品中。产品B和C折扣分摊：产品B单独售价52.5*55/(55+45)=33产品C单独售价52.5*45/(55+45)=27有案例理解起来就简单多了。第二章（难点）合同履约义务如何进行拆分1、条款及解释准则条款：企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺，应当作为单项履约义务。我的方法：这里履约义务的划分，重点放到商品可不可明确区分上面，想象成复仇者们，钢铁侠和美国队长，雷神；他们超能力就是一眼就能明确区分开来，但实务操作中并不容易区分，财政部这边从反面出发，写了常见的情况，我们思路也是先从反面看看，实务中先直接排除不可明确区分的情况。准则条款：下列情形通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺不可单独区分：1）企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品整合成合同约定的组合产出转让给客户。2）该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制。3）该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性理解：比如总承包，为客户设计方案、购买设备，整合安装成一整条生产线，这是不可明确区分，对应准则第一条，需要作为一项履约义务，比如销售设备，并提供安装，并且安装之后要与客户其他设备同步链接测试，（相当于定制安装），这就是不可区分情况，对应准则第二条，我们要作为一项履约义务。好了，我们下面看例子理解下。2、履约义务拆分举例子▼我们放到例子中理解下:案例1:狗蛋卖给花花一个金蝶软件，合同提供下来服务1）一项软件使用权2）一项安装服务3）在有更新时提供系统更新4）两年的技术服务作为安装服务的一部分，软件需要定制，增加客户提出的其他功能，与客户其他应用软件链接匹配；软件在没有更新和技术支持也能使用。分析：在软件安装方面，狗蛋为其提供一项通过定制服务，整合至现有软件系统，该服务已对软件进行重大修改和定制，因此转移软件许可权和定制安装服务不能单独区分。我们合起来作为一项履约义务。所以狗蛋合同中的单项履约义务如下：1）软件定制服务（软件使用权+定制安装服务）；如果是标准的软件，不是定制，这里就是两项履约义务2）在有更新时提供系统更新3）为期两年的技术支持和服务案例2：甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批灯具，并负责将该批产品运送至乙公司指定的地点，甲公司承担相关的运输费用。假定销售灯具属于在某一时点履行的履约义务，且商品控制权在出库时转移给乙公司。分析：该批灯具在出库时，控制权转移给乙公司。在此之后，甲公司为将灯具运送至乙公司指定的地点而发生的运输活动，属于为乙公司提供了一项运输服务。如果该运输服务构成单项履约义务，且甲公司是运输服务的主要责任人。甲公司应当按照分摊至该运输服务的交易价格确认收入。假定控制权在送达乙公司指定地点时转移给乙公司。分析：在送达乙公司指定地点时，控制权转移给乙公司。由于甲公司的运输活动是在产品的控制权转移给客户之前发生的，因此不构成单项履约义务，而是甲公司为履行合同发生的必要活动。（难点）时间段内按照履约进度确认收入的类型与案例区分出来了履约义务，现在我们要确定各个履约义务对应的收入确认方法，时段还是时间点确认，就像发的奖金到底是一次性发完，还是分月按照进度发。这里比较复杂的就是时间段内按照履约进度确认收入的判断，我们下面详细介绍这个。1、准则条款满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务：（一）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。举例分析：通俗说就是边服务边享受，一些常规或经常性服务。（二）客户能够控制企业履约过程中在建的商品。举例分析：在客户拥有的土地上按照客户的设计要求为其建造厂房。在建造过程中客户有权修改厂房设计，设计变更后可以改变合同价款。客户每月末按当月工程进度向甲企业支付工程款。如果客户终止合同，已完成建造部分的厂房归客户所有。这就是客户能够控制企业履约过程中在建的商品（三）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。也就是具有可强烈执行的付款请求权举例分析：甲公司与乙公司签订合同，针对乙公司的实际情况，为改善其业务流程提供咨询服务，并出具专业的咨询意见。双方约定，甲公司仅需要向乙公司提交最终的咨询意见，而无需提交任何其在工作过程中编制的工作底稿和其他相关资料；在整个合同期间内，如果乙公司单方面终止合同，乙公司需要向甲公司支付违约金，违约金的金额等于甲公司已发生的成本加上15%的毛利率，该毛利率与甲公司在类似合同中能够赚取的毛利率大致相同。这就是企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。2、时间段确认收入案例案例1:狗蛋是一家专业水杯生产厂家。19年花花与狗蛋签订生产水杯合同，约定水杯按照花花要求定制化生产，合同签订日花花预付全部货款的50%，其余款项于水杯送达花花并验收合格后一次性支付。合同约定若因花花原因解除合同，则预付款不予返还，约定解除合同后，根据狗蛋已经发生的工作量进行补偿。因为是定制化生产，所以商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项，所以符合第三条。旧准则交付验收后确认收入，新准则是根据时间段，按照履约进度确认，相当于提前确认收入，看了例子是不是有感觉了。案例2:19年花花与狗蛋签订生产一批定制水杯的合同，合同约定水杯按照花花要求生产，在合同签订日花花预付产品全部货款并不可返还。定制具有不可替代用途，在合同签订日花花预付产品全部货款并不可返还，付款请求权得得到支撑，满足第三条。案例3：狗蛋是设备生产企业，与花花签订生产一台大型机械设备的合同。生产图纸由花花提供，定制生产，合同总价款10万元，由花花按照生产进度分批支付。情形1：合同约定花花如果违约，按照合同价款10%支付违约金后就可以解除合同。现行准则按照完工进度确认收入，新准则不满足第三条，所以按照时间点，在客户取得商品控制权后，完工验收后确认，延迟确认情形2：合同约定花花如果违约，应对甲企业实际已完成工作支付合理报酬，并按合同价款50%支付违约金现行准则按照完工进度确认，因为满足第三条，不可替代性和强烈付款请求权，所以按照时间段确认履行进度，提前确认收入案例4：定制软件开发服务的收入确认；甲公司与乙公司签订合同，为其开发一套定制化软件系统。合同约定开发过程中所形成的全部电脑程序、代码等应存储于乙公司的内部模拟系统中，开发人员不得将程序代码等转存至其他电脑中，开发过程中形成的程序、文档等所有权和知识产权归乙公司所有。1）如果甲公司被中途更换，其他供应商无法利用甲公司已完成工作，而需要重新执行软件定制工作。分析：如果甲公司被中途更换，新供应商需要重新执行软件定制工作，所以乙公司在甲公司履约的同时并未取得并消耗甲公司软件开发过程中所带来的经济利益；2）乙公司对甲公司开发过程中形成的代码和程序没有合理用途，乙公司并不能够利用开发过程中形成的程序、文档，并从中获取经济利益。分析：甲公司虽然在乙公司的办公场地的模拟系统中开发软件产品，乙公司也拥有软件开发过程中形成的所有程序、文档等所有权和知识产权，可以主导其使用，但上述安排主要是基于信息安全的考虑，乙公司并不能够合理利用开发过程中形成的程序、文档，并从中获得几乎全部的经济利益，所以乙公司不能够控制甲公司履约过程中在建的商品；3）乙公司将组织里程碑验收和终验，并按照合同约定分阶段付款，其中预付款比例为合同价款的5%，里程碑验收时付款比例为合同价款的65%，终验阶段付款比例为合同价款的30%。如果乙公司违约，需支付合同价款10%的违约金。分析：甲公司履约过程中产出的商品为定制软件，具有不可替代用途，但是，乙公司按照合同约定分阶段付款，预付款仅5%，后续进度款仅在相关里程碑达到及终验时才支付，且如果乙公司违约，仅需支付合同价款10%的违约金。最后：表明甲公司并不能在整个合同期内任一时点就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项。因此，该定制软件开发业务不满足属于在某一时段内履行履约义务的条件，属于在某一时点履行的履约义务。我们可以看到新收入准则的影响，一个行业再也不是以前简单的遵循一个确认方法，而是随着合同约定改变，这样财务确认收入也更加贴近业务了提下时间段确认收入对应的百分比确定，也从客户和企业2个维度进行说明：产出法是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度；客户角度。投入法是根据企业为履行履约义务的投入确定履约进度；企业角度。

人社部金牌董秘班第九期

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第三章交易价格中的（难点）可变对价、重大融资成分准则和案例解析1、可变对价准则及分析解释交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。准则规定企业应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响。我们先看可变对价：如果退货、折扣、返利、退款，我们可以根据期望值和最有可能的结果来确认可变对价的金额，然后根据固定金额加上可变对价金额作为交易金额。中国会计准则：合同中存在可变对价的，企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数，但包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额。企业在评估累计已确认收入是否极可能不会发生重大转回时，应当同时考虑收入转回的可能性及其比重。关键词理解：1）不超过、不确定消除时：即变动金额应该小于等于，小于等于什么呢？小于等于我们确认的收入，什么时间点的收入呢？不确定性消除时点累计确认的，比如退货期满结束时，并且这个收入不会发生重大转回，2）极可能不会发生重大转回：极可能，可能性大于95%，重大转回，这个重大不是财务报表重要性的重大标准，而是可变金额相对合同金额的重要性，依据职业判断。国际财务报告准则（IFRS）中对转回迹象进行了分析：下列迹象可能表明交易价格中包含对可变对价的估计可能会导致累计收入的重大转回：可能性大于50%，可能会导致累计收入的重大转回，则不确认收入，而不是部分确认。（1）对价金额受到超出企业影响的要素的高度影响。比如客户破产，这都是企业无法干预的。（2）预期与对价金额的不确定性在较长时间内不会消除。比如退货期3年，这就属于较长时间不确定，变动因数更多，那你做的的预测，如退货率就会更加不准确。（3）企业对类似的合同方面的经验有限。比如首次签订。（4）在实务中，企业对类似情形下签订的类似合同，提供大幅价格优惠或变更付款期限及条件。从过去签订的合同看，企业没有话语权，付款条款一直随着客户变更。（5）可能的结果数量多且范围广。比如几百种可能结果，如果每一种结果都要确定发生概率，根本不可能，就没法用期望值法和最佳估计数计算，也就不符合可计量的条件。看看可变对价确认条件：中国会计准则第十六条对可变对价的确认包含两个重要条件，即“是否极可能发生转回”（以下简称极可能）和“是否属于重大转回”（以下简称重大转回），需要说明的是两个条件必须同时满足。例如：如果发生转回的金额重大，但不是“极可能”转回或者“基本确定”不会转回，此时该部分可变对价可以确认收入；如果“极可能”发生转回，但是转回的金额不重大，也可以就可变对价确认收入。一般情况下，如果可变对价占合同交易价格（可变+固定）的比例不“重大”，无论转回的可能性是多少，将该可变对价确认收入都是符合准则要求的。每一资产负债表日，企业应当重新估计应计入交易价格的可变对价金额2、举例说明情形1：狗蛋与花花签订销售合同，规定以固定万元固定价格出售0件货物。超市收货上架后三月未能出售，则需要价格折让。合同生效日企业应当合理预计，如很可能只能收取合同款项下70%货款（最有可能值），则预期有权收取对价应当是70万元，确认70万收入。情形2:狗蛋与花花订立一项建造定制资产的合同。承诺的对价为万，但视资产完工的时间，该金额有可能会减少或增加，具体而言。若资产于年12月31日仍未完工，则每推后一天完成，已承诺的对价将减少1万；若资产于年12月31日前完工，则每提前一天完成，已承诺的对价将增加1万。此外，在资产完工后，将由第三方对资产实施检查并给予评级。如果资产达到特定评级，主体将有权获得奖励性付款15万。在确定交易价格时，狗蛋估计对其有权获得的可变对价的每一项要素单独进行估计：（1）决定采用预期价值法，估计提前和推迟完工的天数和对应的概率，然后和金额相乘，来估计与按日计的罚金或奖励相关的可变对价（合同价万，加上或减去每天1万）。这是因为预计该方法能更好地预测其有权获得的对价金额。（2）决定采用最可能的金额来估计与奖励性付款相关的可变对价。这是因为只存在两种可能发生的结果（15万或者0），并且主体预计该方法能更好地预测其有权获得的对价金额。3、重大融资成分案例解析重大融资成分：其实就是分期收款或者提前收款分期交货（时间要大于1年才考虑），合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格。该交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法（实务我们一般取同期国债利率）摊销。举例子：18年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品。合同约定，该批产品将于2年之后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即乙公司可以在2年后交付产品时支付.44万元，或者在合同签订时支付万元。乙公司选择在合同签订时支付货款。该批产品的控制权在交货时转移。甲公司于2x18年1月1日收到乙公司支付的货款。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。按照上述两种付款方式计算的内含利率为6%。(1)18年1月1日收到货款。借：银行存款4,,未确认融资费用4,94,贷：合同负债4,,(2)18年12月31日确认融资成分的影响。借：财务费用(4,,×6%)贷：未确认融资费用,(3)19年12月31日交付产品。借：财务费用,(4,94,-,)贷：未确认融资费用,借：合同负债4,,贷：主营业务收入4,,非现金对价；比如企业存货换客户固定资产，首选是客户固定资产的公允价值，客户公允价不可取，再取我们卖出产品的公允价第四章（难点）客户取得控制权怎么理解？这里和合并报表的控制、还有收入总额法还是净额法确认中的控制一起对照理解1、收入确认的控制权准则第五条：当企业与客户之间的合同同时满足五项条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。现在的难点就是理解商品控制权这个概念。收入确认准则：取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。准则提供几种迹象来判断：1）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。也可以理解成企业已经履行合同相关义务，按照合同约定企业拥有收款的权力。举例子：狗蛋和花花签订生产一台大型机械设备的合同。机械设备生产图纸由花花提供，狗蛋生产，合同总价款万元，由花花按照生产进度分批支付，合同约定：花花如果违约，应对狗蛋实际已完成工作支付合理报酬，并按合同价款50%支付违约金，因为这个是按照履约进度确认收入，只要我们完成部分工作量，依据合同就享有部分收款权2）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。3）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。4）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。5）客户已接受该商品。6）其他表明客户已取得商品控制权的迹象这里为了对比，我们看下合并报表的理解。2、合并报表控制的理解我们找到合并中控制及合并范围以控制为基础，均提及控制。合并中控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权利影响其回报金额。合并中控制强调权力主导企业生产运营、筹资、投资的现实能力（强调主导力），和运用权力产生可变回报（意思就是可以是赚钱也可以是亏本，回报随着业绩变动）。权力强调是实质性权力，同时强调权力持有人为主要责任人而非代理人（谁拥有企业的实际控制权，谁就是主要责任人），权力来源可以是决策机构的表决权也可以是合同安排。举例子：主要责任人和代理人理解：例如酒店的业主会与酒店管理公司签订合约，将酒店的日常经营活动交给酒店管理公司去经营，业主对酒店的经营方针、规划、年度预算等拥有决策权，业主支付给酒店管理公司的管理费与酒店的经营业绩挂钩。在这些情况下，酒店管理公司属于以“代理人”的身份去执行委托人制定的政策。权力来源决策机构的例子：A公司持有B公司40%有表决权股份，其他12个投资方各持有B公司5%有表决权股份，且他们之间不存在进行集体决策的协议。根据全体股东协议，A公司有权聘任或解聘董事会多数成员，董事会里面主导被投资者的相关活动。案例分析：本例中，A公司持有的B公司有表决权股份（40%）不足50%，且其他12个投资方各持有B公司5%有表决权股份，根据A公司自身持有股份的绝对规模和其他股东的相对规模，难以得出A公司对B公司拥有权力。但是，综合考虑全体股东协议授予A公司聘任或解聘董事会多数成员，以及其他股东之间不存在集体决策的协议，可以判断A公司对B公司拥有权力3、收入确认总额法还是净额法（以控制为判断基础）在识别主要责任和代理责任，准则解释是根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人。企业在向客户转让商品前能够控制该商品的，该企业为主要责任人，应当按照已收或应收对价总额确认收入；否则，该企业为代理人，应当按照预期有权收取的佣金或手续费的净额确认收入，该金额应当按照已收或应收对价总额扣除应支付给其他相关方的价款后的净额，或者按照既定的佣金金额或比例等确定。取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，合并强调对企业的控制，主导权着力于企业，并运用权力产生可变的回报。总额法和净额法强调公司拥有主导商品的权利，主导权着力于商品，主导商品的定价权，”主导”商品的毁损灭失风险，承担商品主要责任，公司因此产生可变的回报，公司满足这些那就可以总额法确认收入。收入确认里面，是把主导权转移到了客户身上，客户取得主导商品的定价权，”主导”了商品的毁损灭失风险，承担商品主要责任，因此产生的可变回报，那客户就取得了控制权。理解了合并控制的含义，是不是觉得收入控制权好理解多了，这里部分是相通的，就是为什么我们要把合并报表的控制拎出来理解的原因。企业向客户转让商品前能够控制该商品的情形包括：1、企业自第三方取得商品或其他资产控制权后，再转让给客户。例子分析：小花是一家旅行社的负责人，小花从旅游公司购买一定数量的折扣门票，未销售出去的门票不能退给公司。旅客从小花购买门票，小花决定门票价格。因为未销售出去的不能退回给公司小花就是自己承担存货风险，拥有自主定价权，从而推断为主要责任人，采用总额法确认收入，如果改成未销售出去的可以退回那就是代理销售。2、企业能够主导第三方代表本企业向客户提供服务。例子分析：狗蛋为一家物业管理公司，年12月26日与客户狗剩订立合同，为狗剩提供写字楼物业服务。狗蛋获得与狗剩的合同后，与其中一家服务供应商花花订立合同，要求花花为狗剩提供写字楼物业服务。与花花订立的合同付款条款大致上同狗蛋与狗剩订立的付款条款一致。（其实就是外包）合同约定，即使狗剩不能付款，狗蛋都必须向花花付款。我们还是从前面提的三方面分析，存货风险，这里就是付款责任，狗蛋承担付款风险的，不受狗剩影响，自主定价权，狗蛋就是赚差价，拥有定价权，所以狗蛋是主要责任人，采用总额法。3、企业自第三方取得商品控制权后，通过提供重大的服务将该商品与其他商品整合成某组合产出转让给客户。例子分析：狗蛋和花花签订总承包合同EPC,狗蛋为花花设计、采购、安装生产线，狗蛋又去找狗剩购买生产专用设备和安装服务，由狗蛋付款给狗剩。付款不取决于花花是否付款给自己，但是狗剩把设备直接运到花花公司，设备质量问题狗剩负责、如果是设计原因导致生产线问题狗蛋负责。我们缕一缕，首先狗蛋和狗剩，狗蛋是承担付款责任的，并且该责任不受花花影响，同时设备供应商狗剩不是花花指定，是狗蛋自己找的，所以狗蛋是自单风险的。我们再看狗蛋和花花，狗蛋是买别人设备在和自己的设计服务整合出售给花花，所以相对于花花也是拥有定价权的，并且设计导致的问题他是有责任，所以具备承担存货风险，所以狗蛋是主要责任人，收入确认应该是（设计费收入+设备销售收入）大家可能不理解设备质量问题由狗剩承担，为什么狗蛋具有存货风险，因为大型设备购买安装都是提供质量保修服务的，我们看，狗剩卖设备给狗蛋，狗剩应该对狗蛋负有质量维修服务，狗蛋卖设备给花花，狗蛋对花花负有质量维修服务，这里只不过狗剩没有去狗蛋家维修而是直接去了花花家维修，所以不影响存货风险的判断。我们重点

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